摘要:增值税教育类征税范围与营业税基本相同,培训机构税负或加重。

事项:

财政部网站发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,经国务院批准,自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税。并印发《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》。本次教育服务业进入到“营改增”试点范围,并对其明确纳税范围及项目。对此,我们点评如下:

 

评价:

增值税教育类征税范围与营业税基本相同,培训机构税负或加重

通知内容:教育服务是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动,划分于销售服务下属现代服务的子行业生活服务类。根据《营业税改征增值税试点实施办法》第一条:在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人,为增值税纳税人,应当按本办法缴纳增值税,不缴纳营业税,第十五条则明确增值税税率为6%。

变化情况:免税范围与营业税基本一致,非学历培训不在免税范围。

1)免税范围:营业税改增值税后,除了新增对跨境应税服务增值税免税的具体说明,其他教育类项目与之前的免税范围保持一致:1)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务;2)从事学历教育的学校提供的教育服务、政府举办的从事学历教育的高等;3)中等和初等学校(不含下属单位),举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入;4)跨境服务:在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务免征增值税。

2)对于营利性教育培训机构,真实税负可能上浮:非学历教育服务包括各类培训、演讲、讲座、报告会等;教育辅助服务包括教育测评、考试、招生等服务。营业税口径中,这些项目归类在其他文化业(培训活动、举办文学、艺术、科技、讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅等业务)税率为3%,其他服务业(测试、咨询)税率为5%。营改增后,除免税项目外,一般纳税人增值税税率统一为6%,小规模纳税人增值税征收率为3%。因教育行业人力成本是最主要成本之一(占比达50%-60%),不能作为进项抵扣,因此“营改增”后,对作为一般纳税人的营利性非学历教育机构而言,真实税负可能上浮,对小规模纳税人(小型培训机构)、学历教育及幼教行业基本没有影响。

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我们以经营性非学历培训机构代表昂立教育为例,以2013年昂立教育的财务数据为基础进行测算(之所以选择昂立2013年的数据,是因为尚未和新南洋并表,收入均来自于少儿教育、中学生培训、智立方教育、外语培训、出国留学等教育业务)。测算中:1)假设所有营业收入、营业成本适用的增值税税率是6%;2)假设营业成本作为增值税进项的可抵扣率为40%。

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从测算结果来看,营改增实际上增加了昂立教育税负,增幅达到营业收入的2.17%,营业利润相应下降2.17%,多缴税1407万元。上市公司均为一般纳税人,且传统教育培训类成本结构类似,人力成本占比较大,预计营改增的实施将使多数营利性培训公司税负加重。

李克强总理强调,所有行业税负只减不增,在财政收入下降的情况下,政府依然愿意用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”。教育作为为经济发展提供人才势能的行业,最终的营改增政策落地,真的会造成培训机构税负加重吗?对此我们猜想如下:1)未来的民办教育分类管理政策可能会给予经营性培训机构更多税收优惠;2)营改增的一些具体细则尚未出台,其中可能对民办培训机构有更细节的规定。

 

中信评价:

从5月1日起,将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,整体而言,本次“营改增”是为企业减税减负。 对于教育行业,小型培训机构、学历教育及幼教行业基本不受影响,营利性非学历培训机构税负可能明显加重,我们持续关注后续营改增具体政策和民办教育分类管理中对民办培训机构的税收政策。